Простое товарищество: особенности НДС-обложения
Вклад в товарищество: надо ли восстанавливать НДС
Передача вклада в простое товарищество носит инвестиционный характер и не образует объекта обложения НДС. Поэтому участнику не надо начислять и уплачивать НДС при такой передачест. 1042 ГК РФ; подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Если участник приобрел имущество специально для внесения вклада в товарищество, то принимать входной НДС к вычету ему не следует. Ведь заранее известно, что оно будет использовано в необлагаемой операциип. 2 ст. 171 НК РФ. Учесть такой НДС в налоговых расходах также не получится: по общему правилу его нужно включить в стоимость приобретенного имущества, но эта стоимость как вклад в товарищество в расходах не учитываетсяподп. 4 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ.
А вот вопрос о необходимости восстановления НДС, правомерно принятого к вычету, если заранее не было известно, что имущество будет передано в качестве вклада в товарищество, на данный момент не урегулирован.
ВАС РФ, рассматривая спор о передаче в качестве вклада в товарищество объекта незавершенного строительства, пришел к выводу, что у участника нет обязанности восстанавливать НДС, посколькуПостановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 2196/10; Письмо ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 5):
•обязанность по восстановлению НДС при передаче вклада в простое товарищество не предусмотрена НК РФ. А от случаев, когда НДС при передаче имущества надо восстановить, эта ситуация отличается еще и тем, что у получающей стороны нет права на вычет восстановленного налога;
•то, что передача имущества в качестве вклада не облагается НДС, не означает, что оно не будет использоваться в облагаемых НДС операциях в деятельности товарищества. Просто облагаться эти операции будут у товарища, ведущего общие дела.
Вместе с тем Минфин считает, что вывод, сделанный ВАС, применим только в ситуации, когда в качестве вклада передается незавершенное строительство. А при передаче иного имущества НДС нужно восстанавливатьПисьма Минфина от 22.07.2021 № 03-07-11/58587, от 07.10.2016 № 03-07-11/58441.
Такая позиция чиновников спорна. Ведь обязанность по восстановлению НДС не ставится в НК РФ в зависимость от вида имущества. Поэтому логично, что выводы, сделанные ВАС, могут распространяться на любое имущество, передаваемое в качестве вклада в товарищество. Из этого исходят и суды при рассмотрении налоговых споров. Но нельзя исключать, что эту позицию участнику придется отстаивать в судебном порядке.
Если не готовы к спору с ИФНС, восстановите НДС в квартале передачи имущества в качестве вклада в товариществоподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:
